Стаття 113 нк Росії коментарі. Особливості сплати ПДВ: приклади

1. Особа не може бути притягнута до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, якщо з дня її скоєння або з наступного дня після закінчення податкового (розрахункового) періоду, протягом якого було вчинено це правопорушення, та до моменту винесення рішення про притягнення до відповідальності закінчилися три року (термін давності).

Обчислення строку давності з дня вчинення податкового правопорушення застосовується щодо всіх податкових правопорушень, крім передбачених статтями та цього Кодексу.

Обчислення строку давності з наступного дня після закінчення відповідного податкового періоду застосовується щодо податкових правопорушень, передбачених статтями та цим Кодексом.

1.1. Перебіг терміну давності притягнення до відповідальності припиняється, якщо особа, яка притягується до відповідальності за податкове правопорушення, активно протидіяла проведенню виїзної податкової перевірки, що стало непереборною перешкодою для її проведення та визначення податковими органами сум податків (страхових внесків), що підлягають сплаті до бюджетної системи Російської Федерації .

Перебіг терміну давності притягнення до відповідальності вважається зупиненим з дня складання акта, передбаченого пунктом 3 статті цього Кодексу. У цьому разі перебіг терміну давності притягнення до відповідальності відновлюється з дня, коли припинили дію обставини, що перешкоджають проведенню виїзної податкової перевірки, та винесено рішення про поновлення виїзної податкової перевірки.

2. Виключено. - Федеральний закон від 09.07.1999 N 154-ФЗ.

Коментар до ст. 113 НК РФ

1. У пункті 1 коментованої статті надається визначення терміну давності притягнення до відповідальності за податкове правопорушення.

Термін давності притягнення до відповідальності слід відрізняти від терміну давності стягнення податкових санкцій. Останній є термін, до закінчення якого податкові органи мають право звернутися до суду з позовом про стягнення податкової санкції (не пізніше шести місяців з дня виявлення податкового правопорушення та складання про це акта).

Термін давності притягнення до відповідальності - це термін, після якого особа (що вчинила податкове правопорушення) може бути притягнуто до відповідальності.

Особа, яка вчинила податкове правопорушення, не може бути притягнута до відповідальності, якщо минули три роки:

Або від дня вчинення цього правопорушення. Цей день визначається залежно від виду податкового правопорушення. Так, якщо порушено термін подання даних про відкриття та закриття рахунку в банку (ст. 118 НК РФ), то днем ​​скоєння зазначеного правопорушення є день, наступний після закінчення останнього дня 10-денного терміну, передбаченого у пункті 2 статті 23 НК РФ;

Або з наступного дня після закінчення податкового періоду, протягом якого було скоєно це податкове правопорушення. При цьому слід мати на увазі, що під податковим періодом розуміється календарний рік або інший період часу (наприклад, квартал) стосовно окремих видів податків (ПДВ, акцизи тощо), після закінчення якого визначається податкова база та обчислюється сума податку, що підлягає сплаті (ст. 55 НК РФ).

В даному випадку:

а) трирічний термін обчислюється у календарних роках;

б) відлік трирічного терміну починається з наступного (після вчинення податкового правопорушення або закінчення відповідного податкового періоду) дня;

в) обчислення терміну давності з дня скоєння податкового правопорушення застосовується щодо таких правопорушень:

Порушення терміну постановки на облік у податковому органі (ст. 116 НК РФ);

Ухиляння постановки на облік у податковому органі (ст. 117 НК РФ);

Порушення терміну подання відомостей про відкриття та закриття рахунку в банку (ст. 118 НК РФ);

Порушення терміну подання податкової декларації чи інших документів (ст. 119 НК РФ);

Невиконання податковим агентом обов'язки щодо утримання та (або) перерахування податків (ст. 123 НК РФ);

Незаконного перешкоджання доступу посадової особи податкового органу на територію чи приміщення (ст. 124 НК РФ);

Недотримання порядку володіння, користування та (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт (ст. 125 НК РФ);

Ненадання податковому органу відомостей про платника податків (ст. 126 НК РФ);

Неправомірне неповідомлення відомостей податковому органу (ст. 129.1 НК РФ);

Порушень, допустимих свідком з податкового правопорушення (ст. 128 НК РФ);

Відмови експерта, перекладача, спеціаліста від участі в податковій перевірці, дачі свідомо неправдивого укладання або здійснення свідомо неправдивого переведення (ст. 129 НК РФ);

г) з наступного після закінчення податкового періоду дня обчислюється строк давності за такими податковими правопорушеннями:

Грубого порушення правил обліку доходів та витрат та об'єктів оподаткування (ст. 120 НК РФ);

Несплаті чи неповній сплаті сум податку (ст. 122 НК РФ).

2. З іншого боку, у коментованій статті немає на увазі такі види порушення законодавства про податки:

Порушення банком порядку відкриття рахунку платнику податків (ст. 132 НК РФ);

Порушення терміну виконання банком доручення перерахування податку чи збору (ст. 133 НК РФ);

Невиконання банком рішення податкового органу про зупинення операцій за рахунками платника податків чи податкового агента (ст. 134 НК РФ);

Невиконання банком рішення про стягнення податку (ст. 135 НК РФ);

Порушення, пов'язане з порядком обчислення та сплати зборів (ст. 8 НК РФ).

Норми статті 113 оскаржувалися в Конституційному Суді щодо відповідності Основному закону. У Постанові Конституційного Судна РФ від 14 липня 2005 р. N 9-П судді дійшли невтішні прогнози.

По-перше, судді ухвалили: якщо організація чи підприємець перешкоджали перевірці та контролю з боку податківців, то трирічний термін давності притягнення до відповідальності на них не поширюється.

По-друге, судді дійшли висновку, що термін давності треба відраховувати не з моменту, коли скоєно порушення, а з дати, коли складено акт податкової перевірки чи керівника інспекції прийнято рішення про притягнення організації чи підприємця до відповідальності.

По-третє, Конституційний Суд РФ дозволив штрафувати платників податків навіть у тому випадку, якщо законодавство не наказує за результатами перевірки складати акт. Достатньо буде, якщо податківці винесуть відповідне рішення.

Судова практика за статтею 113 НК РФ

Ухвалу Верховного Суду РФ від 27.09.2017 N 301-КГ17-13104 у справі N А39-3708/2016

Оцінивши відповідно до вимог глави 7 Кодексу подані сторонами докази, в їх сукупності та взаємозв'язку, виходячи з фактичних обставин справи, керуючись статтями , , , , , , Податкового кодексу Російської Федерації, статтями 123.22, 215, 606, 608 статтею 6 Бюджетного кодексу Російської Федерації, Федеральним законом від 06.10.2003 N 131-ФЗ "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації", пунктом 3 частини 1 статті 16 Федерального закону від 06.10.2003 N 131-ФЗ "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування Російської Федерації", Законом Республіки Мордовія від 28.12.2004 N 114-З "Про встановлення межі муніципального освіти місто Саранськ і наділення його статусом міського округу", Статутом міського округу Саранськ, затвердженого рішенням Саранської міської Ради депутатів від 2012. 177, суди, відмовляючи в задоволенні вимоги, виходили з того, що німатель є податковим агентом, оскільки власником орендованого приміщення є муніципальний орган, це приміщення входить до складу муніципального майна і не закріплене на праві оперативного управління за казенною установою, що є адміністратором коду бюджетної класифікації, на який надходила орендна плата.

Рішенням податкового органу ТОВ "Ветеран-2" донараховано податок на додану вартість (далі - ПДВ) за 1-4 квартали 2012 р., 1-3 квартали 2013 р. у сумі 31 943 892 руб., земельний податок за 2012, 2014 рр. . у сумі 167 101 руб. та відповідні пені. За несплату ПДВ за 2-3 квартали 2013 р. та земельного податку за 2014 р. суспільство притягнуто до відповідальності за пунктом 1 статті Податкового кодексу Російської Федерації, за неперерахування у встановлений термін податку на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО) – за статтею Податкового кодексу Російської Федерації. Загальна сума штрафів з урахуванням зниження їх податковим органом у 2 рази склала 1981971 руб. 60 руб. Від відповідальності за несплату податків за 2012 р. суспільство звільнено після закінчення терміну давності, встановленого статтею Податкового кодексу Російської Федерації.

В абзаці 3 пункту 15 Постанови Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 30.07.2013 N "Про деякі питання, що виникають при застосуванні арбітражними судами частини першої Податкового кодексу Російської Федерації" роз'яснено, що в силу пункту 1 статті Податкового кодексу України строк давності відповідальності щодо податкових правопорушень, передбачених статтею 122 Кодексу, обчислюється з наступного дня після закінчення податкового періоду, протягом якого було вчинено зазначене правопорушення. При тлумаченні цієї норми судам необхідно брати до уваги, що діяння, відповідальність які встановлена ​​статтею Податкового кодексу Російської Федерації, перебувають у несплаті чи неповній сплаті сум податку результаті заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку чи інших неправомірних действий. Оскільки обчислення податкової бази та суми податку здійснюється платником податків після закінчення того податкового періоду, за підсумками якого сплачується податок, строк давності, визначений статтею 113 71 "Огляд практики вирішення арбітражними судами справ, пов'язаних із застосуванням окремих положень частини першої Податкового кодексу Російської Федерації", постанов Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 30.07.2013 N "Про деякі питання, що виникають при застосуванні арбітражними судами частини першої Податкового кодексу Російської Федерації" (далі - Постанова Пленуму ВАС РФ N 57), дійшов висновку про законність оспорюваних донарахувань згідно з доказом податковим органом обставин заниження суспільством доходів у спірному періоді, не вбачаючи порушень процедури розгляду матеріалів перевірки, що спричиняють безумовне скасування рішення інспекції.

1. Особа не може бути притягнута до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, якщо з дня її скоєння або з наступного дня після закінчення податкового періоду, протягом якого було вчинено це правопорушення, та до моменту винесення рішення про притягнення до відповідальності закінчилися три роки (термін) давності).

Обчислення строку давності з дня вчинення податкового правопорушення застосовується щодо всіх податкових правопорушень, крім передбачених статтями 120 та 122 цього Кодексу.

Обчислення строку давності з наступного дня після закінчення відповідного податкового періоду застосовується щодо податкових правопорушень, передбачених статтями 120 та 122 цього Кодексу.

1.1. Перебіг терміну давності притягнення до відповідальності зупиняється, якщо особа, яка притягується до відповідальності за податкове правопорушення, активно протидіяла проведенню виїзної податкової перевірки, що стало непереборною перешкодою для її проведення та визначення податковими органами сум податків, що підлягають сплаті до бюджетної системи Російської Федерації.

Перебіг терміну давності притягнення до відповідальності вважається зупиненим з дня складання акта, передбаченого пунктом 3 статті 91 цього Кодексу. У цьому разі перебіг терміну давності притягнення до відповідальності відновлюється з дня, коли припинили дію обставини, що перешкоджають проведенню виїзної податкової перевірки, та винесено рішення про поновлення виїзної податкової перевірки.

Коментар до статті 113 НК РФ

Стаття, що коментується, регулює питання, пов'язані з обчисленням термінів давності притягнення платника податків до податкової відповідальності.

Терміном давності визнається термін, після якого особа може бути притягнуто до відповідальності за скоєння податкового правопорушення.

Обчислення терміну давності з дня скоєння податкового правопорушення застосовується щодо всіх податкових правопорушень, крім передбачених статтями 120 та 122 НК РФ.

Обчислення терміну давності з наступного дня після закінчення відповідного податкового періоду застосовується щодо податкових правопорушень, передбачених статтями 120 та 122 НК РФ.

У пункті 15 Постанови Пленуму ВАС РФ від 30.07.2013 N 57 "Про деякі питання, що виникають при застосуванні арбітражними судами частини першої Податкового кодексу Російської Федерації" зазначено, що діяння, відповідальність за які встановлена ​​статтею 122 НК РФ, перебувають у несплаті або неповній сум податку через заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку чи інших неправомірних дій.

Оскільки обчислення податкової бази та суми податку здійснюється платником податків після закінчення того податкового періоду, за підсумками якого сплачується податок, термін давності, визначений статтею 113 НК РФ, обчислюється в такому разі з наступного дня після закінчення податкового періоду, протягом якого було скоєно правопорушення у вигляді несплати чи неповної сплати податку.

Правова позиція, викладена у пункті 15 Постанови N 57, застосовна навіть до тих податків, котрим податковий період становить рік.

На це звернула увагу ФНП Росії в Листі від 22.08.2014 N СА-4-7/16692.

ФАС Далекосхідного округу в Постанові від 01.10.2012 N Ф03-3647/2012 дійшов висновку, що в ПК РФ відсутнє поняття податкових правопорушень, що тривають. Вказана вище норма права обчислює трирічний термін давності притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення або з дня його скоєння, або з дня після закінчення податкового періоду. Обчислення терміну давності з дня скоєння податкового правопорушення застосовується щодо всіх податкових правопорушень, крім передбачених статтями 120 та 122 НК РФ.

Встановлений термін давності застосовується щодо залучення платника податків до відповідальності за скоєння податкових правопорушень, а чи не щодо виконання обов'язків платника податків, яких положеннями пункту 1 статті 23 НК РФ віднесено зокрема обов'язок сплачувати законно встановлені податки.

Аналогічна позиція викладена у Листі Управління ФНС Росії по м.Москві від 20.08.2010 N 20-14/4/ [email protected]

Консультації та коментарі юристів за ст 113 НК РФ

Якщо у вас залишилися питання за статтею 113 НК РФ і ви хочете бути впевнені в актуальності наданої інформації, ви можете проконсультуватися у юристів нашого сайту.

Задати питання можна за телефоном або на сайті. Первинні консультації проводяться безкоштовно з 9:00 до 21:00 щоденно за Московським часом. Запитання, отримані з 21:00 до 9:00, будуть опрацьовані наступного дня.

1. Особа не може бути притягнута до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, якщо з дня її скоєння або з наступного дня після закінчення податкового (розрахункового) періоду, протягом якого було вчинено це правопорушення, та до моменту винесення рішення про притягнення до відповідальності закінчилися три року (термін давності).

Обчислення строку давності з дня вчинення податкового правопорушення застосовується щодо всіх податкових правопорушень, крім передбачених статтями 120 та 122 цього Кодексу.

Обчислення строку давності з наступного дня після закінчення відповідного податкового періоду застосовується щодо податкових правопорушень, передбачених статтями 120 та 122 цього Кодексу.

1.1. Перебіг терміну давності притягнення до відповідальності припиняється, якщо особа, яка притягується до відповідальності за податкове правопорушення, активно протидіяла проведенню виїзної податкової перевірки, що стало непереборною перешкодою для її проведення та визначення податковими органами сум податків (страхових внесків), що підлягають сплаті до бюджетної системи Російської Федерації .

Перебіг терміну давності притягнення до відповідальності вважається зупиненим з дня складання акта, передбаченого пунктом 3 статті 91 цього Кодексу. У цьому разі перебіг терміну давності притягнення до відповідальності відновлюється з дня, коли припинили дію обставини, що перешкоджають проведенню виїзної податкової перевірки, та винесено рішення про поновлення виїзної податкової перевірки.

2. Виключено.

Коментар до Ст. 113 НК РФ

У п. 1 коментованої ст. 113 НК РФ дається визначення терміну давності притягнення до відповідальності за податкове правопорушення.

Термін давності притягнення до відповідальності слід відрізняти від терміну давності стягнення податкових санкцій. Останній є термін, до закінчення якого податкові органи вправі звернутися за стягненням податкової санкції. Строк давності притягнення до відповідальності - це термін, після якого особа (що вчинила податкове правопорушення) не може бути притягнута до відповідальності.

Особа, яка вчинила податкове правопорушення, не може бути притягнута до відповідальності, якщо минули 3 роки:

або з дня вчинення цього правопорушення. Цей день визначається залежно від виду податкового правопорушення. Так, якщо порушений термін подання даних про відкриття та закриття рахунку в банку (ст. 118 НК РФ), днем ​​скоєння зазначеного правопорушення є день, наступний після закінчення останнього дня 10-денного терміну, передбаченого у ;

або з наступного дня після закінчення податкового періоду, протягом якого було скоєно це податкове правопорушення. При цьому слід мати на увазі, що під податковим періодом розуміється календарний рік або інший період часу (наприклад, квартал) стосовно окремих видів податків (ПДВ, акцизів тощо), після закінчення якого визначається податкова база та обчислюється сума податку, що підлягає сплаті (ст. 55 НК РФ).

Наприклад, якщо платник податків не сплатив податок на додану вартість за червень 2012 р. до терміну сплати — 20 липня 2012 р., тож початком перебігу строку давності притягнення до податкової відповідальності є 1 серпня 2012 р.

Стаття 113 НК РФ не пов'язує момент закінчення терміну давності залучення до податкової відповідальності з датою виявлення правопорушення та складання акта перевірки.

Трирічний термін давності, після якого особа може бути притягнуто до відповідальності за скоєння податкового правопорушення, розраховується з його скоєння чи з наступного дня після закінчення податкового періоду, протягом якого було скоєно це правопорушення, досі винесення рішення про притягнення до ответственности:

а) трирічний термін обчислюється у календарних роках;

б) відлік трирічного терміну починається з наступного (після вчинення податкового правопорушення або закінчення відповідного податкового періоду) дня;

в) з наступного після закінчення податкового періоду дня обчислюється термін давності за такими податковими правопорушеннями:

грубого порушення правил обліку доходів та витрат та об'єктів оподаткування (ст. 120 НК РФ);

несплаті чи неповній сплаті сум податку (ст. 122 НК РФ).

Відповідно до п. 1.1 ст. 113 НК РФ протягом терміну давності притягнення до відповідальності припиняється, якщо особа, яка притягується до відповідальності за податкове правопорушення, активно протидіяла проведенню виїзної податкової перевірки, що стало непереборною перешкодою для її проведення та визначення податковими органами сум податків, що підлягають сплаті до бюджетної системи Російської Федерації.

Перебіг терміну давності притягнення до відповідальності вважається зупиненим з дня складання акта, передбаченого п. 3 ст. 91 НК РФ. У цьому разі перебіг терміну давності притягнення до відповідальності відновлюється з дня, коли припинили дію обставини, що перешкоджають проведенню виїзної податкової перевірки, та винесено рішення про поновлення виїзної податкової перевірки.

Зауважимо, що положення, встановлені у п. 1.1 ст. 113 НК РФ, закріплюють на законодавчому рівні висновки, зроблені в п. 5.2 Постанови Конституційного Суду РФ від 14 липня 2005 р. N 9-П: «…положення статті 113 НК РФ за своїм конституційно-правовим змістом у системі чинного правового регулювання не виключають для суду можливість у разі перешкоджання платником податків здійсненню податкового контролю та проведення податкової перевірки визнати поважними причини пропуску податковим органом строку давності притягнення до відповідальності та стягнути з платника податків податкові санкції за ті правопорушення, які виявлені в межах термінів глибини охоплення податкової перевірки на основі аналізу .

Хотілося б також звернути увагу на те, що положення п. 1.1 ст. 113 НК РФ поширюються лише на протидію проведенню виїзної податкової перевірки.

СТ 113 НК РФ.

1. Особа не може бути притягнута до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, якщо з дня її скоєння або з наступного дня після закінчення податкового (розрахункового) періоду, протягом якого було вчинено це правопорушення, та до моменту винесення рішення про притягнення до відповідальності закінчилися три року (термін давності).

Обчислення строку давності з дня вчинення податкового правопорушення застосовується щодо всіх податкових правопорушень, крім передбачених статтями 120 та 122 цього Кодексу.

Обчислення строку давності з наступного дня після закінчення відповідного податкового періоду застосовується щодо податкових правопорушень, передбачених статтями 120 та 122 цього Кодексу.

1.1. Перебіг терміну давності притягнення до відповідальності припиняється, якщо особа, яка притягується до відповідальності за податкове правопорушення, активно протидіяла проведенню виїзної податкової перевірки, що стало непереборною перешкодою для її проведення та визначення податковими органами сум податків (страхових внесків), що підлягають сплаті до бюджетної системи Російської Федерації .

Перебіг терміну давності притягнення до відповідальності вважається зупиненим з дня складання акта, передбаченого пунктом 3 статті 91 цього Кодексу. У цьому разі перебіг терміну давності притягнення до відповідальності відновлюється з дня, коли припинили дію обставини, що перешкоджають проведенню виїзної податкової перевірки, та винесено рішення про поновлення виїзної податкової перевірки.

2. Виключено.

Коментар до Ст. 113 Податкового кодексу

Стаття, що коментується, встановлює термін давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

За загальним правилом, встановленим пунктом 1 коментованої статті, особа не може бути притягнута до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, якщо з дня його вчинення або з наступного дня після закінчення податкового періоду, протягом якого було вчинено це правопорушення, та до моменту винесення рішення про притягнення до відповідальності закінчилися три роки.

Обчислення терміну давності з дня скоєння податкового правопорушення застосовується щодо всіх податкових правопорушень, крім передбачених ст. 120 "Грубе порушення правил обліку доходів та витрат та об'єктів оподаткування" та ст. 122 "Несплата чи неповна сплата сум податку (збору)" Податкового кодексу РФ.

Щодо зазначених складів податкових правопорушень термін давності притягнення до податкової відповідальності починає текти з наступного дня після закінчення відповідного податкового періоду.

Положення ст. 113 Податкового кодексу РФ були предметом розгляду Конституційному Суді РФ. Конституційний Суд РФ у Постанові від 14 липня 2005 року N 9-П "У справі про перевірку конституційності положень статті 113 Податкового кодексу Російської Федерації у зв'язку зі скаргою громадянки Г. А. Полякової та запитом Федерального арбітражного суду Московського округу" відзначив таке. "Встановлений статтею 113 Податкового кодексу РФ термін давності три роки є універсальним, його тривалість єдина всім видів податкових правопорушень, передбачених главою 16 Податкового кодексу РФ. Разом про те законодавець виходячи із загальних принципів юридичної відповідальності, зокрема справедливості, пропорційності і пропорційності , може встановити диференційовані терміни давності з урахуванням видів податкових правопорушень, їх характеру та ступеня суспільної шкоди".

Пункт 1.1 коментованої статті Податкового кодексу РФ передбачає можливість призупинення перебігу терміну давності притягнення до відповідальності у разі, якщо особа, яка притягується до відповідальності за податкове правопорушення, активно протидіяла проведенню виїзної податкової перевірки, що стало непереборною перешкодою для її проведення та визначення податковими органами що підлягають сплаті бюджетну систему Російської Федерації.

Моментом зупинення перебігу строку давності притягнення до відповідальності вважається день складання акта, передбаченого п. 3 ст. 91 таки Податкового кодексу РФ. У цьому разі перебіг терміну давності притягнення до відповідальності відновлюється з дня, коли припинили дію обставини, що перешкоджають проведенню виїзної податкової перевірки, та винесено рішення про поновлення виїзної податкової перевірки.

Відповідно до п. 1 Постанови Конституційного Судна РФ від 14 липня 2005 року N 9-П за своїм конституційно-правовим змістом у системі чинного правового регулювання положення ст. 113 Податкового кодексу РФ не можуть бути підставою для переривання перебігу строку давності та означають, що протягом терміну давності притягнення особи до відповідальності за скоєння податкових правопорушень припиняється з моменту оформлення акта податкової перевірки, в якому зазначені документально підтверджені факти податкових правопорушень, виявлені під час перевірки, та містяться посилання на статті Податкового кодексу РФ, що передбачають відповідальність за ці правопорушення, а у разі відсутності необхідності у складанні такого акта – з моменту винесення відповідного рішення керівника (заступника керівника) податкового органу про притягнення платника податків до податкової відповідальності.

Усі нюанси та аспекти, пов'язані з поповненням державної скарбниці із гаманця фізичних та юридичних осіб, а також індивідуальних підприємців, регулюються силами податкового законодавства, а точніше – кодексу. У його статтях містяться норми відносин між суб'єктами зобов'язань та терміни, під час яких показник ймовірності накладення штрафу або позбавлення волі зводиться до нуля.

– пункт, що регулює часові інтервали давності щодо правопорушень, пов'язаних зі сплатою податків або їх несплатою. Зазвичай вона присвячена термінам давності у застосуванні покарань, що з податковими правопорушеннями. Вона містить у собі безліч нюансів, що регулюють поведінку сторін при виконанні законодавчих вимог, дії при їх порушенні, термін давності щодо функціонування цих правопорушень.

Згідно з базовими нормами, відображеними в рамках статті 113 НК РФ, можна відзначити наступне.

Щодо цих пунктів виникає велика кількість питань та думок, а також юридичних лазівок та тонкощів. Думка конституційного суду Постанова, яка була прийнята 14 липня 2005, Конституційний суд визнав актуальною і повідомив, що стаття 113 НК РФ не має абсолютно жодних протиріч конституції. Відповідно до її норм, особа не може залучатися за порушення НЗ у разі, якщо з моменту його здійснення або завершення періоду, в який воно було скоєно, минув період ЦД, що дорівнює трьом рокам.

Оскільки початкова стадія перебігу ЦД не викликає жодних сумнівів, у процесі аналізу цієї норми фахівцями було приділено особливу увагу питанню, коли саме платника податків прийнято вважати залученим.

Одні сторони вважають, що платник податків визнається залученим із моменту, коли податковий орган приймає відповідне рішення. Інші мають на увазі, що особа, яка зобов'язана сплачувати податки, не може бути залучена до покарання доти, доки не набуде чинності відповідне судове рішення про необхідність стягнення санкцій.

Це питання зберігає свою актуальність для ст. 112 НК РФ. Адже вона визнає вчинення податкового порушення особою, яка раніше притягується до відповідальності, обставиною, яка її обтяжує. Питання, яке стоїть гостро, пов'язане з тим, коли саме прийнято вважати особу притягнутою до відповідальності.

Це має тісний взаємозв'язок із застосуванням податкової санкції, яка може бути накладена у примусовому чи добровільному порядку. При цьому особу не можна вважати покараною, якщо в ході прийняття судового або податкового рішення і до його виконання набув чинності закон, який усуває відповідальність за вчинення того чи іншого діяння.

Інші нюанси регулювання

Силами конституційного суду було встановлено, що у межах формулювання ст. 113 НК РФ має на увазі те, що щодо винної особи не може бути розпочато процес притягнення до відповідальності після того, як закінчиться ЦД, що становить 3 роки. Ця процедура складається з цілого ряду етапів і стартує безпосередньо з моменту, коли було виявлено правопорушення, і складено відповідний акт, який має риси правозастосовного паперу.

Тобто виходить, що як остаточна і завершальна точка для розрахункових операцій та заходів щодо ЦД виступає складений акт перевірки.

СД притягнення до відповідальності варто однозначно відрізняти від СД щодо стягнення податкових санкцій. Адже останній параметр – це тимчасовий період, до завершення якого контролюючі служби мають право зробити звернення, аби стягнути податкові санкції.

Якщо говорити про перший параметр, він представлений часовим інтервалом, після якого особа, яка допустила недогляд, не може бути покарана.

День скоєння податкового порушення визначається виходячи з його виду. Наприклад, якщо відбулося порушення терміну подання відомостей про відкриття та закриття балансу в банку (відповідно до ст. 118 НК РФ), то як день скоєння цього злочину виступає день, наступний після проходження для 10-денного періоду, що передбачено у ст . 23 НК РФ. Або обчислення може стартувати з наступного дня після завершення податкового періоду, протягом якого було проведено порушення.

Варто взяти до уваги й той факт, що податковий період – календарний рік чи інший тимчасовий відрізок, наприклад, місяць, квартал, що застосовується щодо певних видів податків.

Після його завершення відбувається визначення податкової бази та обчислення податкової величини, що підлягає обов'язковому внесенню до системи державного бюджету. Ця норма відбито у межах ст. 55 НК РФ. Ці норми поширюються на всі види та напрямки внесків податкового характеру.

Особливості сплати ПДВ: приклади

Якщо з боку платника податків не було сплачено податку на додану вартість за червень 2017 року, то у зв'язку з тим, що термін сплати – 20 липня 2017 р., як початок перебігу строку давності прийнято використовувати 1 серпня 2017 р.

Виходить, що він закінчується 1 серпня 2020 річного періоду. У межах ст. 113 НК РФ немає взаємозв'язку між моментом закінчення його течії та датою виявлення правопорушення, а також складання акта. 3 роки, після яких особа не може притягуватися до відповідальності, підлягає розрахунку з дня скоєння злочину або з наступного дня після завершення НП.

Таким чином, норми чинного законодавства встановлюють термін давності щодо вчинення подібних правопорушень, що дорівнює 3 роки.

Тобто після його закінчення особа не зможе бути притягнута ні до кримінальної, ні до адміністративної, ні до цивільно-правової відповідальності. Все, що відбувається до завершення цього періоду, може бути запросто спрямоване на пред'явлення звинувачень та винесення покарань на адресу винної особи, яка порушила норми чинного законодавства.